论会计诚信 |
| 作者：严联会 文章来源：西安市农业科学研究所 点击数： 更新时间：2005-4-3 |
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随着市场经济的发展，会计信息失真问题日益突出，丑闻不断，据有关部门提供的信息，全国80%以上的企业会计信息存在不同程度的失真，人们不禁要问，那些制售假冒伪劣产品的单位会计们在干什么？那些疯狂走私的单位有无会计？众多诸如银广厦、郑百文，猴王们的圈钱骗局，巧取豪夺，其单位会计工作是如何被践踏的？
国务院前任总理朱榕基在视察上海会计学院时，曾题词“不做假帐”。的确，真实、准确、完整的会计信息，可以为企业、投资人、债权人的决策提供有用的财务信息，可以为国家的宏观经济调控、促进社会资源的合理配置提供服务。而会计信息的失真必将引起国家经济秩序的混乱，引发全社会对会计信息的不信任，导致会计诚信危机。应该说，会计信息失真是会计诚信危机的根源。
会计诚信危机产生的根源：
一、随着国企业产权制度改革，企业所有权与经营的分离，经营者被赋予了应有的责、权、利，面临着内在压力和外在动力，首先，经营者在其受托经营期间，必须使企业的资产保值增值，使赢利不断增长，以期实现企业利润最大化，这是经营者的内在压力。同时，企业所有者给经营者的利益诱惑，即他们的经营业绩和他们所获的物质利益、职务升迁紧密相连，这是经营者的外在动力。这两方面，都将滋生经营者的投资动机，使经营者可以利用自己所掌握的人权、财权等客观优势，向所有者提供失实的财务信息，以获得较大的个人利益。
二、所有者的利益驱动，在新公司治理结构下，具有优势控股股东，掌握着公司的控制权，他们可以通过持股优势掌控董事会，进而聘任符合自身利益的公司经理层，达到控制公司的目的。因而会计信息的产生必将受到控股股东意志的左右，必将产生失真的会计信息，同时，由于控股股东和中小股东对公司资本动作等方面的会计信息在时间、内容上的不对等，必然使控股股东采取投机主义，利用不良的会计信息误导潜在投资者的决策，占有滥用中小投资者资金，使他们利益受损，如果此时政府监督不力，资本市场将成为大股东“圈钱”的场所。
三、我国现行的法律体系对会计信息失真所需承担的法法律责任以及处罚都有比较完善和明确的规定，但也有一些需要完善的地方，如在新修订的《会计法》和《刑法》中，对一些会计机构、会计人员不依法履行《会计法》赋予的会计监督职权，均未认定是违法，这在某种程度上放纵了会计人员，让会计人员可以只核算不监督，这也为会计信息失真提供了温床。应该明确，会计监督职权是一种法定职权，放弃监督职权就是违法，必须严格惩处，才能体现《会计法》立法的严肃性。再者，在新的《会计法》当中，对单位负责人授意、指挥、强令会计人员违法的，对构成刑事犯罪量刑时，只依据犯罪金额多少，而没有把侵害会计人员依法行使职权作为定罪的依据，这就等于减轻了单位负责人的罪责，也使得会计人员合法工作权益没有严格的法律保障，法律赋予会计人员的职权在主、客观上都被淡化了。
四、企业内部审计部门无法独立于企业而存在，在公司利益量最大化的前提下，内审部门往往会和经营站在对立的立场上，由于独立性受到限制，对企业经营者的违规行为只能无力作为或采取一些“中庸之道”，使企业内审的作用在逐渐淡化，这也是产行会计信息失真的一个重要原因。
五、尽管国家对会计工作早已立了法，会计人员执业的法治性、严肃性已有法可依，但迄今，会计人员的业务执法地位，会计监督职能仍不为社会广泛承认，仍然有人把会计人员视为工具，会计工作听命于单位负责人的随意指挥，会计工作失去应有的独立性。会计人员的自身利益、职务升迁往往取决于企业管理当局，形成“站得住的顶不住”“顶得住的站不住”的现象，当管理当局的利益和所有者乃至国家利益不一致时会计人员出于自身利益考虑，往往选择有利于管理当局的会计处理方法，使所有和国家利益无法保障，有的甚至违反法律法规，在这种情况下，会计行为在物质上和精神上都难以独立，会计信息失真必然的。
加入WTO后，在一个注重信用的世贸环境中，一个国家的信用体系就成为其在国际市场竞争力的重要组成部分决定性因素之一。而会计诚信作为国家家信用体系的一部分，显得尤为重国。因此，治理会计信息失真，重建会计诚信是一项长期而复杂的系统工程。在学习十六大精神，全面建设小康社会的过程中，必须齐抓共管，从源头上着手，多管齐下，标本兼治。
1、进上步完善法律规和制度体系，尢其是对《会计法》的部分条款予以补充和完善，使之更加细化和可操作，强化刚性法律法规的“硬约束”。对于不依照《会计法》及相关法律法规，处理会计业务导致的会计信息失真，依法追究企业法律法规，处理会计业务导致的会计信息失真，依法追究企业负责人及会计人员的法律责任，以保证《会计法》的严肃性。
2、深化改革，切实实行政企分开，以企业为独立的市场主体，建立完善的法人治理结构，强化企业内部管理和内部控制的科学性和有效性。建立完善的经理人市场，消除单一的“企业赢利”评价系统，建立以经营业绩为基础的多元化经理人评价体系，完善经理人激励和约束机制。
3、深化公司股权结构调整，完善和健全资本市场资源配置功能，形成股权结构的多元化，使公司真正成为公众公司，公司真正代表全体股东利益，加强资本市场的监管力度，提高中小投资者的所有权意识。
4、实施会计人员管理体制改革，实行“会计委派制”，在现行的体制下，所有委托管理当管理企业，管理当局委托会计人员，会计人员要受托管理当局从事会计工作，另一方面，会计人员要依据《会计法》赋予的权力，对经营中的多种违纪问题进行监督，由于会计人员管理工作的事权和人权不统一，使会计监督流于形式。同时，企业会计人员的人事和经济利益直接受管理当局支配，企业会计人员受托于管理当局，这就为企业会计信息失真提供肥沃的土壤。如果使企业会计人员的与企业管理当局脱离这种依附关系，情况就大不一样，因此，要按照“三个代表”的要求，通过体制创新，建立科学的会计人员管理体制，在这种情况下，会计委派制应运而生，会计委派制实际上是委派会计和委派者之间的一种委托代理关系，委派制的目的是让执行监督的会计人员与被监督的企业分离，不存在人事与经济利益关系，保证了会计人员执业的独立性和公正性。
5、发挥以注册会计师为主体的社会监督体系的作用，现代企业制度在客观上要求建立以注册会计师为主体的社会监控服务体系，注册会计师作为市场经济条件下不拿工资的“经济警察”，应该发挥着越来越来重要的监督作用。在世界各国，注册会计师的监督作用受到广泛的重视和支持。为进一步提高我国企业会计报表的质量，注册会计师对企业会计报表的客观性、真实性、完整性及披露的充分性等审计是十分必要的。而由企业的会计人员和注册会计师的内外双重监督也会使监督更加有效。
6、加强主管部门、财政部门和审计部门等政府监督部门对企业法律法规及内部控制制度执行情况的事后检查也是十分必要的。
7、大力发展会计执业团体的作用，加强行业自律，建立会计执业的诚信记录和执业培训制度，我国的会计执业团体作为会计人员的日常管理组织，（如中国会计学及各地分会、中国注册协会及各地分会）同国外发达国家的会计执业团体相比，数量少，规模小，应大力发展并和国际接轨，执业团体要为每一个会计人员建立职业诚信档案，使会计人员高度重视会计信息失真所导致的严重后果。另外，会计执业团体应定期为会计人员举办业务技术培训和职业道德教育。使会计人员一方面提高业务技术、执业执法水平，另一方面，提高防范和抵制会计造假等职业风险的思想道德水平。实现以德理财和以法理财相结合，才能真正做好会计工作，会计质量才能得以保证，这样，会计诚信就落到了实处。 |
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